Налоговые риски компании: как их выявить до проверки

Налоговые риски компании связаны с ошибками в расчетах, декларациях и оформлении сделок, за которые могут последовать доначисления, пени и штрафы. Обнаружить их можно до проверки Службы доходов Грузии. Для этого бухгалтерскую отчетность сопоставляют с договорами, банковскими выписками и первичными документами.

Наибольшего внимания заслуживают НДС, распределение прибыли, расчеты с физическими лицами и иностранными партнерами. Вместе с главным бухгалтером Financial Outsource Нино Мариамидзе разберем, где возникают нарушения, как их обнаружить и что предпринять до визита инспекторов.

Почему возникают ошибки в налоговом учете

Даже своевременно поданная декларация не гарантирует правильности расчетов. Например, предприятие приобрело оборудование, но не сохранило документы, подтверждающие его использование в хозяйственной деятельности. Или оплатило услуги иностранного подрядчика, не выяснив, возникают ли при этом дополнительные обязательства перед бюджетом.

Причины подобных ошибок могут быть разными:

• Неверные учетные данные. Доход или расход отражен не в том периоде, неправильно выбрана ставка либо определена облагаемая сумма.
• Недостаток документов. Платеж проведен, но его назначение или фактическое исполнение договора не подтверждено.
• Ошибки при расчетах с собственниками. При выплате дивидендов, передаче имущества или оплате личных расходов владельца не учтены предусмотренные законом последствия.
• Пропущенные сроки. Предприятие опоздало с регистрацией, подачей декларации или обязательным платежом.
• Изменения в работе предприятия. Появились новые услуги, зарубежные партнеры или способы расчетов, а учет продолжили вести по прежним правилам.

Не всякая спорная сделка означает нарушение. Важно установить, соответствует ли выбранный порядок учета законодательству и достаточно ли оснований для его подтверждения.

Какие операции требуют особого внимания в Грузии

Налоговые риски бизнеса зависят от характера сделок, применяемого режима налогообложения и статуса контрагентов. При проверке следует уделить внимание следующим направлениям.

НДС: когда возникает обязанность регистрации

В Грузии обязательная регистрация плательщиком НДС, по общему правилу, требуется, если сумма облагаемых операций по поставке товаров и оказанию услуг превысила 100 000 лари за любые последовательные 12 календарных месяцев. Заявление о регистрации необходимо подать не позднее двух рабочих дней со дня превышения установленного порога.

При этом обязанность начислить НДС возникает уже с операции, в результате которой порог был превышен, включая саму эту операцию. Поэтому несвоевременная регистрация может привести к дополнительным налоговым обязательствам и штрафным санкциям.

Пример. С января по август предприятие совершило облагаемые НДС операции на 75 000 лари, а с сентября по декабрь предыдущего года — на 35 000 лари. Совокупный оборот за 12 месяцев составил 110 000 лари. Следовательно, порог обязательной регистрации превышен, хотя с начала текущего года сумма операций еще не достигла 100 000 лари.

При расчете учитывают не все поступления, а операции, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Грузии. Большинство операций, освобожденных от НДС, в расчет не включают. Исключения предусмотрены, в частности, для экспорта товаров и определенных финансовых операций, если они составляют основную деятельность предприятия.

Регистрация может потребоваться и без достижения порога в 100 000 лари. Например, при производстве подакцизных товаров в Грузии — до их поставки, а также в установленных законом случаях реорганизации предприятия или получения имущественного взноса от партнера, зарегистрированного плательщиком НДС.

Налог на прибыль: какие операции требуют особого внимания

В Грузии для большинства предприятий-резидентов действует порядок, при котором налогом облагается не вся полученная прибыль, а ее распределение и другие операции, предусмотренные статьей 97 Налогового кодекса. Если предприятие не выплачивает прибыль собственникам, а использует ее для дальнейшей работы и развития, налог на эту нераспределенную прибыль, по общему правилу, не начисляется.

При проверке необходимо обратить внимание на четыре категории операций:

• Распределение прибыли. Правильность расчета налоговых обязательств при выплате дивидендов и других формах распределения прибыли.
• Расходы вне экономической деятельности. Например, оплата личных покупок собственника за счет предприятия или затраты, не связанные с его хозяйственной деятельностью.
• Безвозмездные передачи. Предоставление товаров, услуг или денежных средств без встречного возмещения, с учетом предусмотренных законом исключений.
• Представительские расходы. Соблюдение установленного законодательством лимита.

Отдельно проверяют расходы на консультационные, маркетинговые и другие услуги. Необходимо установить, какие услуги фактически оказаны, как они связаны с деятельностью предприятия и какими документами подтверждается их выполнение. При отсутствии обязательного документального подтверждения такие расходы в предусмотренных законом случаях могут повлечь начисление налога на прибыль.

Выплаты сотрудникам и подрядчикам

При проверке расчетов с физическими лицами важно установить, правильно ли определены налоговые обязательства по заработной плате, премиям и вознаграждениям подрядчикам.

Особого внимания требуют договоры на оказание услуг с физическими лицами, если фактически они выполняют обязанности штатных сотрудников, а также выплаты нерезидентам. Неправильное определение характера таких выплат может привести к ошибкам при расчете и удержании подоходного налога.

Какие признаки указывают на налоговые риски

Поводом для дополнительной проверки налоговых рисков организации могут быть следующие обстоятельства:

• суммы в декларациях расходятся с оборотами по соответствующим счетам бухгалтерского учета;
• банковские поступления не удается сопоставить с отраженными операциями;
• по крупным платежам отсутствуют договоры, акты или другие подтверждающие материалы;
• в закрытые периоды регулярно вносятся исправления без понятного объяснения причин;
• налоговые обязательства резко изменились, хотя характер и масштаб деятельности остались прежними;
• в расчетах с контрагентами обнаружены операции, экономическое назначение которых не установлено.

Выявленные расхождения не всегда означают ошибку в расчете налогов. У них могут быть обоснованные причины, которые необходимо установить при проверке. Если же нарушение подтвердится, следует определить его влияние на налоговые обязательства и порядок исправления.

Как выявить налоговые риски самостоятельно

Предварительный анализ можно провести силами бухгалтерии. Важно последовательно проверить отчетность, учетные данные и документы, на основании которых были рассчитаны обязательные платежи.

1. Определите период

Выберите годы и отчетные периоды для анализа. В первую очередь изучите крупные сделки, ранее обнаруженные ошибки и изменения в деятельности предприятия. Глубину проверки определяйте с учетом сроков давности, установленных законодательством Грузии.

2. Подготовьте документы

Понадобятся:

• первоначальные и исправленные декларации;
• оборотно-сальдовые ведомости и бухгалтерские регистры;
• банковские выписки;
• договоры, акты, счета-фактуры и другая первичная документация;
• сведения о выплатах сотрудникам, подрядчикам и собственникам;
• данные о начислениях и платежах из личного кабинета Revenue Service.

Документы следует собрать за сопоставимые периоды, чтобы избежать расхождений из-за разных дат учета.

3. Сверьте расчеты

Сравните сведения из деклараций с бухгалтерскими регистрами и первичными документами. Убедитесь, что правильно определены даты, ставки, облагаемые суммы и основания для зачета НДС.

Отдельно изучите расчеты с зарубежными партнерами. Здесь важно учитывать содержание договора, статус получателя средств и правила, действующие для конкретного вида услуг.

4. Зафиксируйте результаты

По каждому расхождению установите причину и определите, повлияло ли оно на сумму налога. Подтвержденные ошибки необходимо рассчитать, а спорные операции — дополнительно проверить с учетом применимых норм законодательства.

По итогам составьте перечень выявленных нарушений, затронутых периодов и необходимых исправлений.

Что делать, если ошибки обнаружены до проверки

Если предприятие недоплатило обязательные суммы, необходимо определить размер задолженности, проверить возможность подачи уточненной декларации и порядок погашения долга. Возможные пени и штрафы рассчитывают с учетом обстоятельств нарушения и действующих норм Грузии.

Когда проблема связана с отсутствием первичных документов, следует выяснить, можно ли получить надлежащее подтверждение сделки. Любые исправления должны отражать то, что действительно произошло, а не формально устранять расхождения в отчетности.

Налоговый аудит в Financial Outsource

Внутренней сверки бывает недостаточно, особенно при международных расчетах, сложных договорах и значительных суммах потенциальных доначислений. В таких случаях целесообразно привлечь специалистов, которые смогут независимо оценить состояние учета.

Financial Outsource проводит налоговый аудит предприятий в Грузии. В рамках услуги специалисты изучают отчетность и подтверждающие документы, устанавливают возможные нарушения и готовят рекомендации по их устранению.

Обратитесь в Financial Outsource, чтобы заранее разобраться в спорных расчетах, оценить возможные финансовые последствия и подготовить учет к проверке Службы доходов Грузии.

 Частые вопросы о налоговых рисках

Как часто нужна оценка налоговых рисков?

Периодичность зависит от объема и сложности деятельности. Помимо планового анализа, дополнительная сверка целесообразна после существенных изменений в структуре бизнеса, порядке расчетов или применяемом режиме налогообложения.

Когда требуется проверка налоговых рисков организации вне плана?

Основанием могут стать крупная сделка, начало работы с зарубежным партнером, обнаруженная недоимка или передача бухгалтерских дел новому специалисту. Объем анализа определяют по характеру возникших вопросов.

Исключает ли независимый аудит претензии Службы доходов?

Нет. Он позволяет заранее выявить возможные нарушения и подготовить обоснование спорных расчетов, но не отменяет полномочий контролирующего органа и не гарантирует отсутствия разногласий.

Материал подготовлен при участии Нино Мариамидзе,

главного бухгалтера Financial Outsource.